매출원가

많은 기업이 구매하거나 생산 한 상품을 판매합니다. 상품을 구매하거나 생산할 때 해당 상품과 관련된 비용은 상품 재고 (또는 재고)의 일부로 자본화됩니다. ^[2] 이러한 비용은 기업이 상품 판매로 인한 수입을 인식하는 기간에 비용으로 처리됩니다. ^[삼]

비용을 결정하려면 구매 한 상품 또는 재료 및 해당 구매에 대한 할인 기록을 보관해야합니다. 또한 상품이 수정 된 경우 ^[4] 상품 수정에 발생하는 비용을 사업체가 결정해야합니다. 이러한 수정 비용에는 인건비, 공급품 또는 추가 재료, 감독, 품질 관리 및 장비 사용이 포함됩니다. 비용 결정 원칙은 쉽게 설명 할 수 있지만 비용 배분에 대한 다양한 고려 사항으로 인해 실제 적용이 어려운 경우가 많습니다. ^[5]

매출 원가도 조정을 반영 할 수 있습니다. 잠재적 조정 중에는 상품 가치 하락 (즉, 비용보다 시장 가치가 낮음), 노후화, 손상 등이 있습니다.

여러 상품을 구매하거나 만든 경우 특정 상품이 판매되는 것과 관련된 비용을 식별해야 할 수 있습니다. 이 같은 제품의 특정 식별 등의 식별 규칙을 사용하여 수행 할 수 있습니다 처음에 아웃 - 첫째 (FIFO), 또는 평균 비용. 대체 시스템과 같은 일부 국가에서 사용될 수있다 후입 선출 (LIFO), 매출 총 이익 방법, 유통 방법, 또는 이들의 조합.

판매 원가는 특정 관할권의 규칙에 따라 회계 및 세무 목적 상 동일하거나 다를 수 있습니다. 특정 비용은 COGS에 포함됩니다. COGS에 포함 된 비용은 사업비로 다시 공제 할 수 없습니다. COGS 비용은 다음과 같습니다.

• 화물 또는 운송비를 포함한 제품 또는 원자재 비용
• 사업체가 판매하는 제품 저장 비용
• 제품을 생산하는 근로자의 직접 인건비
• 공장 간접비.

재고는 이익에 상당한 영향을 미칩니다. 판매 할 상품을 생산하거나 구매하는 사업체는 모든 회계 및 소득세 규칙에 따라 상품 재고를 추적해야합니다. 한 예가 그 이유를 보여줍니다. Fred는 자동차 부품을 사고 재판매합니다. 2008 년 Fred는 $ 100 상당의 부품을 구입했습니다. 그는 30 달러에 구입 한 부품을 80 달러에 판매하고 70 달러 상당의 부품이 남아 있습니다. 2009 년에는 나머지 부품을 180 달러에 판매합니다. 재고를 추적하는 경우 2008 년 수익은 $ 50이고 2009 년 수익은 $ 110 또는 총 $ 160입니다. 2008 년에 모든 비용을 공제하면 2008 년에 $ 20의 손실을 입었고 2009 년에 $ 180의 수익을 낼 것입니다. 총액은 동일하지만시기는 많이 다릅니다. 대부분의 국가의 회계 및 소득세 규정 (국가에 소득세가있는 경우)은 생산하거나 구매 한 상품을 정기적으로 판매하는 모든 사업체에 대한 재고 사용을 요구합니다.

재판매를 위해 구매 한 상품 비용에는 할인을 제외한 구매 가격과 기타 모든 취득 비용이 포함됩니다 ^[6] .

추가 비용에는 상품을 취득하기 위해 지불 한 운임, 관세, 사용 된 재료에 대해 지불 한 회수 할 수없는 판매 또는 사용 세, 취득을 위해 지불 한 수수료가 포함될 수 있습니다. 재무보고 목적을 위해 구매 부서, 창고 및 기타 운영 비용과 같은 기간 비용은 일반적으로 재고 또는 판매 된 상품 비용의 일부로 처리되지 않습니다. 미국 소득세 목적을 위해 이러한 기간 비용 중 일부는 재고의 일부로 자본화되어야합니다. ^[7] 고객에게 상품을 판매, 포장, 배송하는 비용은 판매와 관련된 운영비로 처리됩니다. 국제 및 미국 회계 표준 모두 유휴 용량과 관련된 비용과 같은 특정 비정상 비용을 재고의 일부가 아닌 비용으로 처리해야합니다.

구매 한 재고 비용에서 공제해야하는 할인은 다음과 같습니다.

• 무역 할인 (제조업체 또는 도매 업체가 소매 업체에 제공하는 상품 가격 인하)-결제시기에 관계없이 항상 허용되는 할인을 포함합니다.
• 제조업체의 리베이트 — 연중 딜러의 구매를 기반으로합니다.
• 현금 할인 (딜러가 즉시 또는 지정된 시간 내에 지불하는 경우 판매자가 제공하는 송장 가격의 감소)-COGS를 줄일 수 있거나 총 소득으로 별도로 처리 할 수 ​​있습니다.

부가가치세 는 일반적으로 매입 크레딧으로 사용되거나 세무 당국에서 회수 할 수있는 경우 판매 된 상품 원가의 일부로 취급되지 않습니다. ^[8]

사업에서 생산되는 상품의 원가에는 모든 생산 원가가 포함되어야합니다. ^[9] 비용의 주요 구성 요소는 일반적으로 포함한다 :

• 사용 된 부품, 원자재 및 소모품,
• 급여세 및 수당과 같은 관련 비용을 포함한 노동
• 생산에 할당 할 수있는 사업의 간접비.

대부분의 기업은 특정 품목 중 하나 이상을 만듭니다. 따라서 판매 된 특정 품목이 아닌 여러 품목에 대해 비용이 발생합니다. 특정 상품에 할당 할 각 구성 요소의 양을 결정하려면 특정 비용을 추적하거나 비용을 일부 할당해야합니다. 부품과 원자재는 종종 상품의 특정 세트 ( 예 : 배치 또는 생산 실행)로 추적 된 다음 각 품목에 할당됩니다.

인건비에는 직접 노동과 간접 노동이 포함됩니다. 직접 인건비는 제조되는 제품을 직접 작업하는 데 모든 시간을 소비하는 직원에게 지급되는 임금입니다. 간접 노동 비용은 생산에 관련된 다른 공장 직원에게 지급되는 임금입니다. 급여세 및 복리 후생 비용은 일반적으로 인건비에 포함되지만 간접비로 처리 될 수 있습니다. 인건비는 시간 기록을 기반으로 항목 또는 항목 세트에 할당 될 수 있습니다.

재료 비용에는 직접 원자재, 공급 및 간접 재료가 포함됩니다. 우발적이지 않은 양의 공급품이 유지되는 경우 납세자는 소득세 목적으로 공급품의 재고를 보관해야하며 구매 한 것이 아니라 사용 된대로 판매 된 상품의 비용 또는 비용을 청구해야합니다.

재료와 노동력은 과거 경험 또는 표준 비용에 따라 할당 될 수 있습니다. 일정 기간의 자재 또는 인건비가 예상되는 표준 원가에 미치지 않거나 초과하는 경우 차이 가 기록됩니다. 그런 다음 이러한 차이는 판매 원가와 기간이 끝날 때 남은 재고에 배분됩니다.

간접비를 결정하는 데는 종종 생산 활동과 연관되어야하는 비용과 다른 활동과 연관되어야하는 비용에 대한 가정이 포함됩니다. 전통적인 비용 회계 방법은 사실 관계에 대한 과거의 경험과 경영진의 판단을 기반으로 이러한 가정을 시도합니다. 활동 기반 비용 계산 은 비즈니스에서 비용을 발생시키는 요인을 기반으로 비용을 할당하려고합니다.

간접비는 종종 노동 시간 또는 비용의 비율 또는 상품 세트를 생산하는 데 사용되는 재료 비율에 따라 생산 된 상품 세트에 할당됩니다. 간접비 는 공장 수준에서 발생한 비용에 대한 공장 간접비 또는 공장 부담 또는 조직 수준에서 발생한 비용에 대한 전반적인 부담 이라고 할 수 있습니다 . 노동 시간을 사용하는 경우, 인건비와 함께 노동 시간당 부담률 또는 간접비를 추가 할 수 있습니다. 간접비를 생산 된 특정 상품과 연관시키기 위해 다른 방법을 사용할 수 있습니다. 간접비 요율은 표준 요율이 될 수 있으며,이 경우 차이가있을 수 있거나 생산 된 각 상품 세트에 대해 조정될 수 있습니다.

경우에 따라 판매 된 상품의 원가가 판매 된 상품으로 식별 될 수 있습니다. 그러나 일반적으로 상품의 신원은 구매 또는 제조 시점과 판매 시점 사이에 손실됩니다. ^[10] 판매 된 상품과 그 상품의 비용을 결정하려면 상품을 식별하거나 어떤 상품이 판매되었는지 가정하는 규칙을 사용해야합니다. 이것은 비용 흐름 가정 또는 재고 식별 가정 또는 관례라고 할 수 있습니다. ^[11] 많은 관할권에서 판매 된 상품 및 아직 보유중인 상품과 비용을 연관시키기 위해 다음 방법을 사용할 수 있습니다.

• 특정 식별. 이 방법에서는 특정 항목을 식별하고 각 항목에 대한 비용을 추적합니다. ^[12] 이 상당한 기록 유지를 요구할 수있다. 이 방법은 상품이나 항목이 구별 할 수 없거나 대체 할 수없는 경우 사용할 수 없습니다.
• 평균 비용. 평균 비용 방법은 평균 단위 비용을 사용하여 판매 된 단위 비용과 재고 종료 비용을 계산합니다. 가중 평균 및 이동 평균을 포함하여 계산에 여러 변형이 사용될 수 있습니다.
• 선입 선출 (FIFO)은 먼저 구매하거나 생산 한 품목이 먼저 판매된다고 가정합니다. 단위 또는 품목 당 재고 비용은 생산 또는 구매 시점에 결정됩니다. 그런 다음 가장 오래된 비용 ( 즉 , 첫 번째 비용 )이 수익과 비교되고 판매 된 제품 비용에 할당됩니다.
• LIFO (Last-In First-Out)는 FIFO의 반대입니다. 일부 시스템은 구매 또는 제조 시점에 상품의 원가를 결정할 수 있지만, 마지막으로 제조 또는 취득한 상품이 먼저 판매된다는 가정하에 판매 된 상품에 비용을 할당합니다. 특정 상품의 취득 또는 제조 비용은 상품 유형에 대한 비용 풀에 추가됩니다. 이 시스템에서 비즈니스는 FIFO에 따라 비용을 유지하지만 LIFO 예비금 형태로 오프셋을 추적 할 수 있습니다. 이러한 준비금 (자산 또는 대 자산)은 FIFO 및 LIFO 가정하에 재고 비용의 차이를 나타냅니다. 이러한 금액은 미국의 재무보고 및 세금 목적에 따라 다를 수 있습니다.
• 달러 가치 LIFO. LIFO의 이러한 변화에 따라 LIFO 준비금의 증가 또는 감소는 수량이 아닌 달러 가치에 따라 결정됩니다.
• 소매 재고 방법. 상품 리셀러는이 방법을 사용하여 기록 보관을 단순화 할 수 있습니다. 기간 말에 계산 된 보유 상품 원가는 구매 한 상품 원가 대 상품의 소매 가치에 보유 상품의 소매 가치를 곱한 비율입니다. 취득한 상품 원가에는 이전에 평가 된 초기 재고와 구매가 포함됩니다. 판매 된 상품 원가는 시작 재고에 구매 금액에서 기간 말에 계산 된 현재 보유 상품 원가를 뺀 금액입니다.

Jane은 기계를 재판매하는 사업체를 소유하고 있습니다. 2009 년 초, 그녀는 기계 나 부품이 없습니다. 그녀는 머신 A와 B를 각각 10 개씩 구입하고 나중에 머신 C와 D를 각각 12 개씩 구입합니다. 모든 기계는 동일하지만 일련 번호가 있습니다. Jane은 머신 A와 C를 각각 20 개씩 판매합니다. 그녀의 판매 원가는 재고 방법에 따라 다릅니다. 특정 식별 하에서 판매 된 상품 원가는 10 + 12, 기계 A 및 C의 특정 비용입니다. FIFO를 사용하는 경우 비용은 20 (10 + 10)입니다. 평균 비용을 사용하는 경우 비용은 22 ((10 + 10 + 12 + 12) / 4 x 2)입니다. LIFO를 사용하는 경우 비용은 24 (12 + 12)입니다. 따라서 회계 및 세무 목적에 대한 그녀의 이익은 재고 방법에 따라 20, 18 또는 16이 될 수 있습니다. 판매 후 그녀의 재고 값은 20, 22 또는 24입니다.

연말 이후 Jane은 기계 B와 D를 개선하여 더 많은 돈을 벌 수 있다고 결정합니다. 그녀는 10 개의 부품과 소모품을 구매하고 사용하며 각 기계를 개선하는 데 시간당 2 개씩 6 시간이 걸립니다. Jane은 임대료와 전기를 포함한 간접비가 있습니다. 그녀는 오버 헤드가 비용에 시간당 0.5를 추가한다고 계산합니다. 따라서 Jane은 각 기계를 개선하기 위해 20 개를 소비했습니다 (10/2 + 12 + (6 x 0.5)). 그녀는 기계 D를 45에 판매합니다. 그 기계에 대한 비용은 재고 방법에 따라 다릅니다. FIFO를 사용했다면 기계 D의 비용은 12에 20을 더한 값으로 13의 이익을 얻습니다. 그녀는 이미 FIFO 아래에있는 10 개의 비용 항목 2 개를 모두 사용했습니다. 그녀가 평균 비용을 사용하면 11 더하기 20이되고 이익은 14입니다. LIFO를 사용하면 비용은 10 더하기 20이되고 이익은 15가됩니다.

3 년차에 Jane은 마지막 기계를 38 개에 판매하고 사업을 그만 둡니다. 그녀는 마지막 비용을 회수합니다. 그녀의 3 년 동안의 총 이익은 모든 재고 방법에서 동일합니다. 수입시기와 재고 잔액 만 다릅니다. 다음은 FIFO, 평균 비용 및 LIFO에서의 비교입니다.

기업이 판매하기 위해 보유한 상품의 가치는 여러 요인으로 인해 하락할 수 있습니다. 상품에 결함이 있거나 정상 품질 기준 (비정상) 미만으로 판명 될 수 있습니다. 상품이 쓸모 없게 될 수 있습니다. 상품의 시장 가치는 경제적 요인으로 인해 단순히 하락할 수 있습니다.

어떤 이유로 든 상품의 시장 가치가 하락한 경우, 기업은 순 실현 가능 가치 라고도 하는 더 낮은 비용 또는 시장 가치로 재고를 평가할 수 있습니다 . ^[13] 이 (비용이 발생하여 기록 될 수있다 , 즉 등으로 인해 노후, 당기 순이익뿐만 아니라 기간 말 순 재고 값 감소위한 명세 보호구를 만드는)이 값의 감소에 대한 감소 .

사업체가 보유한 재산은 화재와 같은 비정상적인 사건으로 인해 가치가 하락하거나 손상 될 수 있습니다. 상품이 파괴 된 경우 가치 손실은 손실로 간주되며 재고는 완전히 상각됩니다. 일반적으로 이러한 손실은 재무보고 및 세금 목적으로 인식됩니다. 그러나 일부 시스템에서는 장부 및 세액이 다를 수 있습니다.

다양한 경영 이론가들은 전통적인 비용 회계의 대안을 제안했습니다. 여기에는 다음이 포함됩니다.

• 제약 이론에 따른 처리량 회계 , 총 가변 비용 만 판매 원가에 포함되고 재고는 투자로 처리됩니다.
• 주별 "가치 흐름"을 측정하기 위해 대부분의 전통적인 원가 계산 방법을 무시하는 린 회계.
• 시뮬레이션을 기반으로 한 비례 원가 계산을 위해 가장 최근의 회계 개념을 버리는 자원 소비 회계 .

이러한 견해 중 어느 것도 미국에서 일반적으로 인정되는 회계 원칙 또는 국제 회계 기준을 준수하지 않으며 대부분의 소득 또는 기타 세금보고 목적으로 인정되지 않습니다.

순 매출 = 총 매출 – (고객 할인, 반품 및 수당)

총 이익 = 순매출 – 매출원가

영업 이익 = 총 이익 – 총 운영 비용

순이익 = 영업 이익 – 세금 –이자

순이익 = 순 매출액 – 매출원가 – 운영비 – 세금 –이자

• 회계 기준
• 평균 비용 방법
• 수익 비용
• 총 마진
• 미국 소득세
• 목록
• 비즈니스 및 금융 약어 목록

• Fox, Stephen C, Income Tax in the USA Chapter 23, 2013 edition ISBN  978-0-9851-8233-5 , ASIN B00BCSNOGG.
• Horngren, Charles T. , et al. : 비용 회계 : 관리 강조ISBN  978-0-1329-6064-9 ASIN B00B6F3AWI.
• Kieso, Donald E; Weygandt, Jerry J .; 및 Warfield, Terry D .: 중급 회계 , 8 장 및 9 장. ISBN  978-0-4705-8723-2 ASIN B006PKWD8G.
• Kinney, Michael R .: 비용 회계 : 기초 및 발전 . ISBN  978-1-1119-7172-4 .
• Lanen, William, et al. : "원가 회계의 기초 . ISBN  978-0-0735-2711-6 ASIN B005MR88U0.
• Walter, Larry : Principles of Accounting , Chapter 8, Inventory .

공식 지침

• 국제 회계 기준 IAS 2 , 재고.
• 미국 국세청 간행물 334 , 중소기업 용 세금 안내서 , 27–29 페이지.
• 미국 재무 회계 기준위원회 ASC 330 .