국제 재무보고 기준

국제 회계 기준은 국제 회계 기준위원회 (IASC)가 10 개국을 대표하는 회계 기관 6 월 1973 년에 설립되었습니다. 국제 회계 기준 (IAS), 해석 및 개념적 틀을 고안하고 출판했습니다. 이는 국가 표준을 개발할 때 많은 국가 회계 표준 세터가 검토했습니다. ^[삼]

2001 년 IASB ( International Accounting Standards Board )는 IASC를 국제 회계 표준 개발을 통해 국가 회계 표준 간의 수렴을 가져 오기 위해 IASC로 대체했습니다. 첫 회의에서 새 이사회는 기존 IAS 및 상설 해석위원회 표준 (SIC)을 채택했습니다. IASB는 새로운 표준 "IFRS (International Financial Reporting Standards)"라고하는 표준을 계속 개발해 왔습니다. ^[4]

2002 년에 유럽 ​​연합 (EU)은 2005 년 1 월 1 일부터 EU 상장 기업의 통합 계정에 국제 재무보고 표준을 적용하여 많은 대기업에 IFRS를 도입하는 데 동의했습니다. 이후 다른 국가들은 EU의 주도를 따랐습니다.

IFRS 표준은 140 개 이상의 관할권에서 요구되며 대한민국 , 브라질 , 유럽 ​​연합 , 인도 , 홍콩 , 호주 , 말레이시아 , 파키스탄 , GCC 국가 , 러시아 , 칠레 , 필리핀 , 케냐 , 남아프리카 , 싱가포르 및 터키 .

단일 세트 글로벌 회계 표준의 목표에 대한 진행 상황을 평가하기 위해 IFRS 재단은 개별 관할권에서 IFRS 표준 사용에 대한 프로필을 개발하고 게시했습니다. 이는 다양한 출처의 정보를 기반으로합니다. 시작점은 IFRS 재단이 실시한 설문 조사에 대한 표준 설정 및 기타 관련 기관에서 제공 한 응답이었습니다. 2019 년 8 월 현재 166 개 관할 구역에 대한 프로필이 작성되었으며 166 개 관할 구역에서 IFRS 표준을 사용해야합니다. ^[5]

개별 관할권에서 최신 정보를 유지하기가 어렵 기 때문에 현재 전 세계 IFRS 채택에 대한 세 가지 정보 소스를 권장합니다.

• IFRS 재단 프로필 페이지 ^[5]
• 세계 은행 ^[6]
• 국제 회계사 연맹 ^[7]

Ray J. Ball 은 투자 기회를 비교하는 비용을 줄이고 정보의 품질을 향상시킴으로써 전 세계적으로 IFRS를 채택하면 투자자 및 기타 재무 제표 사용자에게 도움이 될 것이라는 유럽 연합 및 기타 기관의 기대를 설명했습니다. ^[8] 투자자가 자금을 제공하기 위해 기꺼이 것 같은 회사는 또한 수혜가 예상된다. 높은 수준의 국제 활동을하는 회사는 IFRS 표준으로 전환함으로써 이익을 얻을 수있는 그룹에 속합니다. 해외 활동 및 투자에 관여하는 회사는 설정된 회계 기준의 비교 가능성이 높아짐에 따라 전환으로 인해 이익을 얻습니다. ^[9] 그러나, 레이 J. 볼은 국제 표준의 전체 비용의 일부 회의적있다; 그는 표준의 시행이 느슨 할 수 있으며 회계의 지역적 차이가 레이블 뒤에 모호해질 수 있다고 주장합니다. 그는 또한 IFRS의 공정 가치 강조와 적시에 손실이 인식 되는 비 사실 법 지역 의 회계사들의 영향에 대해 우려를 표명했습니다 . ^[8]

미국 일반적으로 인정되는 회계 원칙 은 IFRS와 별개입니다. 증권 거래위원회 (SEC)는 상장 증권과 국내 기업에 의해 US GAAP의 사용을 필요로하고 IFRS를 사용하도록 허용하지 않습니다; US GAAP는 일본과 세계의 일부 회사에서도 사용됩니다.

2002 년 IASB와 미국 GAAP를 지원하는 기관인 FASB ( Financial Accounting Standards Board ) 는 IFRS와 US GAAP 간의 차이를 제거하기위한 Norwalk Agreement 라는 프로그램을 발표했습니다 . ^[10] 2012 년 SEC는 별도의 US GAAP가 가까운 미래에 계속 될 것으로 예상했지만 두 표준을 일치시키기위한 추가 작업을 장려 할 것이라고 발표했습니다. ^{[11] [12]}

IFRS는 US GAAP의 규칙 기반 접근 방식과 달리 원칙 기반으로 설명되기도합니다. 따라서 US GAAP에는 특정 사례 및 산업에 대한 표준 적용에 대한 더 많은 지침이 있습니다. ^[13]

개념 프레임 워크는 IASB가 표준을 개발하기위한 도구 역할을합니다. 개별 IFRS의 요구 사항을 무시하지 않습니다. 일부 회사는 특정 IFRS 요구 사항이없는 경우 프레임 워크를 참조하여 회계 정책을 선택할 수 있습니다. ^[14]

재무 제표의 목적

개념 프레임 워크는 재무 정보의 주된 목적은 기업의 자금 조달에 대한 결정을 내리고 기업에 영향을 미치는 경영진의 행동에 대한 투표권을 행사하거나 달리 영향을 미칠 수있는 기존 및 잠재적 투자자, 대출 기관 및 기타 채권자에게 유용하다는 것입니다. 기업의 경제적 자원 사용. ^[15]

사용자는 다음에 대한 평가를 통해 수익에 대한 기대치를 기반으로합니다.

• 기업에 대한 미래 순 현금 유입의 금액,시기 및 불확실성
• 기업의 자원에 대한 경영진의 책임.

재무 정보의 질적 특성

재무보고를위한 개념 프레임 워크는 재무 정보의 기본적인 질적 특성을 다음과 같이 정의합니다. ^[16]

• 관련성; 과
• 충실한 표현

프레임 워크는 또한 다음과 같은 질적 특성을 설명합니다.

• 비교 가능성
• 검증 가능성
• 적시
• 이해도

재무 제표의 요소

개념 프레임 워크는 재무 제표의 요소를 다음과 같이 정의합니다.- ^[17]

• 자산 : 미래 경제적 효익을 창출 할 것으로 예상되는 과거 사건의 결과로 기업이 통제하는 현재 경제적 자원
• 책임 : 과거 사건의 결과로 경제적 자원을 이전해야하는 기업의 현재 의무
• 자본 : 모든 부채를 차감 한 후 기업 자산에 대한 잔여 지분
• 소득 : 회계 기간 동안 자산의 유입 또는 향상의 형태로 경제적 효익이 증가하거나 자본을 증가시키는 부채 감소. 그러나 지분 참여자 (예 : 소유주, 파트너 또는 주주)의 기여금은 포함되지 않습니다.
• 비용 : 자산 감소 또는 부채 증가로 인해 자본이 감소합니다. 그러나 여기에는 지분 참여자에 대한 분배가 포함되지 않습니다.
• 기타 경제적 자원 및 클레임 변경 : 지분 보유자 및 배당금의 기여

재무 제표 요소의 인식

다음과 같은 경우 재무 제표에서 항목이 인식됩니다. ^[18]

• 미래의 경제적 효익이 기업으로 또는 기업으로부터 유입 될 가능성이 높습니다.
• 리소스를 안정적으로 측정 할 수 있습니다.

경우에 따라 특정 표준은 인식이 가능하기 전에 추가 조건을 추가하거나 인식을 완전히 금지합니다.

예를 들어 IAS 38에 의해 인식이 금지 된 내부적으로 생성 된 브랜드, 마스트 헤드 , 출판 제목, 고객 목록 및 실질적으로 유사한 품목의 인식이 있습니다. ^[19] 또한 연구 개발 비용은 다음 경우에만 무형 자산으로 인식 될 수 있습니다. 그들은 '개발 비용'으로 분류되는 한계를 넘었습니다. ^[20]

충당 부채 기준 인 IAS 37은 우발 부채 충당 부채의 인식을 금지하고 있지만, ^[21] 사업 결합에서 우발 부채 회계에는 적용되지 않는다. 이 경우 취득자는 경제적 효익을 갖는 자원의 유출이 필요할 가능성이 높지 않더라도 우발 부채를 인식해야합니다. ^[22]

자본 및 자본 유지의 개념

자본 유지에 필요한 금액을 초과하여 벌어 들인 소득 만이 이익으로 간주 될 수 있으므로 자본 유지 개념은 중요하다. 개념적 프레임 워크는 다음과 같은 자본 유지 개념을 설명합니다. ^[23]

• 재정 자본 유지. 이 개념에 따라 기간 말의 순자산의 재정적 금액이 소유주에 대한 분배 및 기여금을 제외한 기간 시작의 순자산의 재정적 (또는 돈) 금액을 초과하는 경우에만 이익이 발생합니다. 기간 동안. 금융 자본 유지는 명목 화폐 단위 또는 일정한 구매력 단위로 측정 할 수 있습니다.
• 물리적 자본 유지. 이 개념에 따르면, 기간 말에 기업의 물리적 생산 능력 (또는 운영 능력) (또는 해당 능력을 달성하는 데 필요한 자원 또는 자금)이 기간 시작의 물리적 생산 능력을 초과하는 경우에만 이익을 얻습니다. 해당 기간 동안 소유자에 대한 분배 및 기부금을 제외한 후.

대부분의 기업은 자본 유지라는 재정적 개념을 채택합니다. 그러나 개념 프레임 워크는 자본 유지 모델을 규정하지 않습니다.

재무 제표의 표시

IFRS 재무 제표는 다음으로 구성됩니다. ^[24]

• 재무 상태 문 (대차 대조표)
• 포괄 손익 계산서 . 이는 단일 명세서 또는 별도 의 손익 계산서 및 기타 포괄 손익 계산서 와 함께 표시 될 수 있습니다.
• 자본 변동 문
• 현금 흐름표
• 중요한 회계 정책의 요약을 포함한 메모.

이전보고 기간에 대한 비교 정보가 필요합니다.

일반적인 특징

다음은 IFRS의 일반적인 기능입니다.

• 공정한 표현 및 IFRS 준수 : 공정한 표현은 IFRS 프레임 워크에 명시된 자산, 부채, 수입 및 비용에 대한 정의 및 인식 기준에 따라 거래, 기타 이벤트 및 조건의 효과를 충실하게 표현해야합니다. ^[25]
• 지속적인 관심사 : 경영진이 기업을 청산하거나 거래를 중단하려는 의도가 없거나 현실적인 대안이없는 경우가 아니면 재무 제표는 지속적인 관심사 기준으로 존재합니다. ^[26]
• 발생주의 회계 : 기업은 IFRS 프레임 워크의 항목에 대한 정의 및 인식 기준을 충족하는 경우 항목을 자산, 부채, 자본, 수익 및 비용으로 인식합니다. ^[27]
• 중요성 및 집계 : 유사한 품목의 모든 재료 등급은 별도로 제시되어야합니다. 특성이나 기능이 다른 항목은 중요하지 않은 경우를 제외하고 별도로 제시해야합니다. ^[28]
• 상계 : 상계는 일반적으로 IFRS에서 금지되어 있습니다. ^[29] 그러나 특정 기준은 특정 조건이 충족 될 때 상계를 요구합니다 (예 : IAS 19 ^[30]의 확정 급여 부채 회계 및 IAS 12 ^[31] 의 이연 법인세 부채 및 이연 법인세 자산의 순 표시의 경우 ). .
• 보고 빈도 : IFRS는 최소한 매년 완전한 재무 제표를 제시하도록 요구합니다. ^[32] 그러나 상장 기업들은 일반적으로 (하는 회계가 완전히이다 준수 IFRS)하는 프레젠테이션이 IAS 34에 따라입니다 재무 제표를 게시 중간 금융보고 .
• 비교 정보 : IFRS는 기업이 당기 재무 제표에보고 된 모든 금액에 대해 이전 기간에 대한 비교 정보를 제시하도록 요구합니다. 또한 현재 기간의 재무 제표 이해와 관련이있는 경우 설명 및 설명 정보에 대한 비교 정보도 제공됩니다. ^[33] 표준 IAS 1도 재무 상태 추가로 문을 필요로하는 소급 회계 정책을 적용하거나 재무 제표 항목의 소급 재 작성하게하거나 할 때 (또한 제 대차 대조표라고도 함)가있는 항목을 재 분류 할 때 그 재무 제표. 예를 들어 개정 된 표준 IAS 19를 채택하거나 (2013 년 1 월 1 일 현재) 새로운 통합 표준 IFRS 10-11-12가 채택되었을 때 (2013 년 1 월 1 일 또는 유럽 연합 기업의 경우 2014 년) 이러한 상황이 발생했습니다. ^[34]
• 표시의 일관성 : IFRS는 다음의 경우를 제외하고 재무 제표 항목의 표시 및 분류를 한 기간에서 다음 기간까지 유지하도록 요구합니다.
  1. 기업의 운영 성격이 크게 변경되거나 재무 제표를 검토 한 후, IAS 8의 회계 정책 선택 및 적용 기준과 관련하여 다른 표시 또는 분류가 더 적절할 것임이 분명합니다. 또는
  2. IFRS 표준은 변경이 필요합니다.

현금 흐름표

IFRS의 현금 흐름표는 다음과 같이 표시됩니다. ^{[35] [36]}

• 영업 현금 흐름 : 기업의 주요 수익 창출 활동으로 일반적으로 간접적 방법을 적용하여 계산되며, 비 현금성 거래의 효과, 과거 또는 미래 현금의 이연 또는 발생에 따라 손익이 조정됩니다. 영수증 또는 지불, 그리고 투자 또는 자금 조달과 관련된 수입 또는 지출 항목.
• 투자 현금 흐름 : 현금 등가물에 포함되지 않은 장기 자산 및 기타 투자의 취득 및 처분. 이는 미래의 수입과 현금 흐름을 창출하기위한 자원에 대한 지출 범위를 나타냅니다. 재무 상태 표에 인식 된 자산이되는 지출 만 투자 활동으로 분류 할 수 있습니다.
• 자금 조달 현금 흐름 : 기업의 기여 자본 및 차입금의 크기와 구성을 변경하는 활동. 이는 기업에 대한 자본 제공자가 미래 현금 흐름에 대한 청구를 예측하는 데 유용하기 때문에 중요합니다.

2012 년에 증권 거래위원회 (SEC)의 직원은 미국에서 IFRS의 잠재적 인 채택에 대한 관찰을 설명하는 보고서를 발표했습니다. 여기에는 다음과 같은 비판이 포함되었습니다 .- ^{[37] [38]}

• 기업이 IFRS를 준수하는 데 비용이 많이 듭니다.
• IASB는 실제 또는인지 된 독립성을 위태롭게 할 수있는 대규모 회계 법인의 자금에 의존했다.
• IFRS와 US GAAP의 수렴 과정은 일부 영역에서 진전이 없었습니다.
• LIFO (Last In First Out)에 따른 재고 평가는 미국에서 일반적으로 유지되며, 일부 세금 혜택이 있지만 IFRS에서는 금지됩니다.
• IFRS는 해당 범위에서 포괄적이지 않습니다.

IASB 직원은 이러한 관찰에 응답했으며 미국이 IFRS를 채택하는 데 극복 할 수없는 장애물이 없다고 결론지었습니다. ^[39]

2013 년 IASB 회원 인 Philippe Danjou는 IFRS에 대한 10 가지 일반적인 비판을 열거했습니다. 그는 이것들을 오해로 묘사하면서 이에 대응하려고 노력했습니다. ^[40]

• IFRS는 일반화 된 "공정한 가치"를 실행합니다.
• IFRS는 회사의 글로벌 재무 가치를 반영하기위한 것입니다.
• IFRS는 회계 보수주의의 개념을 부정합니다
• IFRS는 법적 형식보다 경제적 현실을 강조합니다.
• 이사는 IFRS 재무 제표의 머리 나 꼬리를 만들 수 없습니다.
• IFRS 재무 제표는 비즈니스 모델을 반영하지 않습니다.
• 금융 상품은 "전체 공정 가치"로 표시되어 수익 변동성을 극대화합니다. "공정 가치"는 시장이 유동적이지 않더라도 항상 "시장 가치"로 정의됩니다.
• 사업 결합에 대한 대우는 비합리적입니다.
• IFRS는 경제적 현실을 반영하지 않는 회계 변동성을 만듭니다.

스탠포드 경영 대학원의 회계학 교수 인 찰스 리 (Charles Lee)도 재무보고에 공정 가치를 사용하는 것을 비판했습니다. ^[41]

2019 년에 H David Sherman과 S David Young은 IFRS 및 US GAAP에 따른 현재 재무보고 상태를 비판했습니다.- ^[42]

• 보고 표준의 수렴이 중단되었습니다. IFRS는 일관되게 적용되지 않습니다.
• 대체 수익 인식 방법은보고 된 결과를 해석하기 어렵게합니다.
• 많은 기업이 회계 기준의 형식 결함을 해결하거나 잠재적으로 사용자를 오도 할 것인지 여부에 관계없이 EBITDA (이자, 세금, 감가 상각 및 상각 전 소득)와 같은 비공식적 인 조치를 사용하고 있습니다.
• 기업은 지출에 대한 결정을 통제하여 결과를 관리 할 수 ​​있습니다.

많은 연구자들이 IFRS 채택의 영향을 연구했지만 결과는 불분명합니다. 예를 들어, 한 연구 ^[43] 는 의무적 IFRS 채택의 경제적 결과를 연구하기 위해 26 개국의 데이터를 사용합니다. 평균적으로 IFRS 도입 즈음에 시장 유동성이 증가하더라도 IFRS 의무 채택이 시장 효과가 관찰되는 유일한 이유인지 여부는 불분명합니다. 기업의보고 인센티브, 법 집행 및 재무 보고서의 비교 가능성 증가도 효과를 설명 할 수 있습니다. 유럽 ​​연합에서 IFRS를 채택한 것은 회원국의 경제 통합을 목표로하는 광범위한 개혁의 요소이기 때문에 특별한 경우입니다. 한 연구는 IFRS를 채택한 기업에 긍정적 인 시장 효과를보고했지만 이러한 긍정적 인 효과는 전환이 일어나기 전에도 발생했습니다. ^[44] 또 다른 연구는 폴란드에서 주식 시장의 발전을 보았다; 폴란드가 EU에 가입하는 것과 관련된 긍정적 인 효과를 발견했지만 IFRS에 기인 한 특별한 효과는 없었습니다. ^[45] 흥미롭게도, 회원국들은 지역 유지하는 것을 선호 기업에 대한 국가 회계 기준을 설정하는 독립의 큰 정도를 유지한다. ^[46]

• 국제 재무보고 기준 목록
• 중국 회계 기준
• 일반적으로 인정되는 회계 원칙 (캐나다)
• 일반적으로 인정되는 회계 원칙 (프랑스)
• 일반적으로 인정되는 회계 원칙 (영국)
• 일반적으로 인정되는 회계 원칙 (미국)
• 인도 회계 기준
• 국제 공공 부문 회계 표준
• 네팔 재무보고 기준
• 회계 철학

• International Accounting Standards Board (2007) : International Financial Reporting Standards 2007 (International Accounting Standards (IAS (tm)) 및 2007 년 1 월 1 일 현재 해석 포함) , LexisNexis, ISBN  1-4224-1813-8
• IAS / IFRS, SIC 및 IFRIC의 원본은 유럽 공동체위원회에서 채택하고 유럽 연합 공식 저널에 게재되었습니다. https://web.archive.org/web/20061020223959/http://ec.europa.eu /internal_market/accounting/ias_en.htm#adopted-commission
• 브라질 , 독일 , 인도 , 자메이카 , 케냐 , 파키스탄 , 남아프리카 및 터키 에서 IFRS 구현 사례 연구 . 국제 회계 및보고 표준 (ISAR)에 관한 유엔 정부 간 전문가 실무 그룹이 작성했습니다.
• IFRS [1] 에 따른 공정 가치에 대한 Wiley 가이드 , John Wiley & Sons .
• Perramon, J., & Amat, O. (2006). IFRS 도입 및 스페인 상장 기업에 미치는 영향 . Economics Working Papers 975, 경제 및 경영학과, Universitat Pompeu Fabra. SSRN 1002516에서 사용 가능합니다 .

• IFRS 재단
• 국제 회계 기준위원회
  • 국제 회계 표준위원회 — (보관) 모든 IFRS 표준, 진행중인 프로젝트의 뉴스 및 상태에 대한 무료 액세스
• 뉴스 및 다운로드 가능한 문서가있는 PwC IFRS 페이지
• 잉글랜드 및 웨일즈 공인 회계사 협회 (ICAEW)의 최신 IFRS 뉴스 및 리소스
• 유럽 ​​연합의 공식 저널에 국제 회계 기준의 최초 발행 PB L 261 13-10-2003
• 유럽 ​​연합에서 IAS 구현에 관한 유럽 연합 내부 시장 이사회
• Deloitte : 국제 재무보고 기준의 개요
• AICPA (American Institute of CPA)는 마케팅 및 기술 자회사 인 CPA2Biz와 협력하여 IFRS.com 웹 사이트를 개발했습니다.
• 캐나다의 IFRS 전환과 관련된 뉴스 및 다운로드 가능한 문서가있는 RSM Richter IFRS 페이지
• 미국 증권 거래위원회 ( SEC)에 등록 된 외국 민간 발행사에 의한 국제 재무보고 표준의 최초 적용 제안
• IASC 재단의 IFRS 교육 이니셔티브 책임자 인 Michael Wells가 발표 한 중소기업 을위한 IFRS
• Pricewaterhousecoopers의 IFRS 적용 국가지도
• IFRS 표준에 대한 통찰력이있는 EY IFRS 페이지